无论是在学校还是在社会中，大家总免不了要接触或使用论文吧，论文是学术界进行成果交流的工具。你写论文时总是无从下笔？它山之石可以攻玉，以下内容是众鼎号为您带来的9篇《内部审计论文》，如果对您有一些参考与帮助，请分享给最好的朋友。
发达国家农村合作金融内部审计状况及特征 篇一
1、发达国家农村合作金融内部审计状况
首先，美国的农村合作金融内部审计主要是由联邦政府出资赞助，然后由联邦银行、合作银行和引用合作社三大体系形成一个大的体系、各司其职，根据政府对不同时期、不同地域的农业发展情况作出资金、设备支持。与美国不同的是德国是在民间信用社的基础上建立起来的，虽然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三个不同层次的农业信贷银行构成，不同层次分制不同。
2、发达国家农村合作金融内部审计的特征
正是由于合作机制的不同，所以发达国家农村合作金融内部审计的特征也各有各的特点，美国：多元复合式管理，各个部门相互协调，整合不同团队的人才资源，然后有一个核心思维指挥，对于相关事务的处理，多显示出有条不紊、不慌不忙的状态；德国：每部审计外包，因为德国劳动力较少，所以不得不实行内部与外部结合的办法，根据客观需要将一部分审计任务外包，这样可以保证审计工作的效率和质量。
内部审计论文 篇二
一、建立健全高校内部审计制度
高校内部审计要践行促进高校法制建设的增值路径，首要任务就是建章立制，推进内部审计工作的规范化建设。首先是要建立健全与审计业务直接相关的各项管理制度，高校审计部门紧紧围绕学校中心开展工作，因此要结合学校实际制定各项审计业务管理制度，如重要审计项目审计方案外部“论证”和内部“会诊”制、审前调查操作规程、审计组长岗位目标责任制、委托社会审计相关办法等。同时要建立高校审计联动机制，一是要建立审计工作联席会议制度，保障审计部门与被审计部门和相关部门的信息反馈渠道畅通，促进审计方案制定的科学性、审计实施顺利及审计结果运用。二是要建立审计公告制度，规范审计公告的程序、形式和内容，真正履行审计监督与服务并重的职能。三是要建立跟踪审计整改落实制度和责任追究制度，形成督查机制。四要建立内部审计轮审制度，每年有计划地开展对若干下属单位(部门)主要负责人进行经济责任审计，在一定年限内完成一轮审计，实现审计对象全覆盖。
二、优化高校内部审计资源配置
高校内部审计资源是高校内部审计正常履行职能、提供增值服务的基础保障，在总量稀缺的客观条件下，审计要有所为有所不为，统筹考虑风险、重要性水平和审计目标等因素，对审计资源科学有效地加以配置，促进高校内部审计价值实现。高校内部审计机构要依据风险分配审计资源，运用各种方式、方法去识别学校各部门、领域的风险系数，根据高风险高配额的原则分配审计资源，将审计力量集中在高风险领域和关键控制点上，放弃低风险环节得以释放审计资源，减少审计成本。高校内部审计机构也要依据重要性水平来分配审计资源，审计人员靠专业判断科学合理地对各个被审计事项的重要性水平进行确定，包括性质、涉及金额、牵涉面等，确定审计资源的配置。高校内部审计机构还要依据审计目标来分配审计资源。按审计目标分主要有真实性、合法性和效益性审计。财务收支审计、预决算审计等侧重于真实性、合法性审计目标，一般不能直接增加经济效益，一定程度上促进规范管理；内部控制审计、管理效益审计、风险管理审计等则侧重于效益性审计目标，能直接增加经济效益，促进被审计单位和学校可持续发展。可以说等量的审计资源投入，效益性审计为高校增加的经济效益一般要大于真实性、合法性审计。
三、加强高校内部审计质量控制
高校内部审计质量是内审机构发挥增值功能的本源条件和筹码，其控制可从机构质量和项目质量两方面上下功夫，确保高校内部审计质量能满足内审增值服务职能的要求。
1.高校内部审计机构质量控制。实现独立机构的设置，实行向校长报告的工作负责制，配置合理数量、合理知识结构及综合素质过硬的专职内审人员，提供系统性长期性的后续教育和培训机会，使得内审人员的能力和资质与内审工作的要求相匹配。利用高校特有的学术优势，建设“研究式”内部审计组织，可以使审计人员能够站在一定的高度，以科学的理论指导审计，以先进的技术实施审计，以专家型的审计队伍创新审计，理论研究“从实践中来、到实践中去”，形成良性循环。
2.高校内部审计项目质量控制。审计质量是审计工作的生命线，要确立“质量至上”的理念。针对高校机构运行特点，合理选择内部审计增值点，加强贯穿审计准备阶段、审计实施阶段和审计完结阶段的质量控制。在审计准备阶段，要加强对审计项目立项和审计计划编制的质量控制。要建立和执行审计立项相关制度，围绕高校中心工作，提高审计立项的科学性，可行性、合理性和针对性；成立可胜任的审计小组；备足审前功课，抓住关键节点，编制操作性强的审计实施方案；明确审计目标、审计范围和审计内容，细化审计步骤，合理组织、分配审计资源。在审计实施阶段，要加强审计证据、审计工作底稿和审计复核的质量控制。善于解剖易麻雀，坚持查深查透，灵活应用观察、询问、函证、监盘、审核、计算、分析性复核等方法收集和整理充分有效的证据，适时做好延伸审计、追踪审计，并设置审核环节，落实审计承诺制度，在此基础上形成客观的审计评判；要规范审计工作底稿编制的格式和内容，建立多级审查机制。在审计完结阶段，要加强审计报告、审计档案管理的质量控制。可出具审计报告征求意见稿在相关范围内限期征求意见，正式的'审计报告要求事实清楚、重点突出、证据充分、表述完整、评价客观、定性准确，审计建议切实可行；确保审计信息资料归档的及时性、完整性、延续性，为日常工作提供档案保障；要加强后续审计，切实抓好审计意见书的整改落实，提升审计结果运用水平，确保审计价值的最大化。
四、内部审计工作向广度深度拓展
高校内部审计为学校提供增值服务，这种增值型价值可分为批判型、建设型和防护型三种形式。在各种审计形态中，财务收支审计、干部经济责任审计侧重于批判型，内部控制审计则侧重于建设型和防护型。高校内部审计职能的设置上不能仅仅考虑就事论事式的财务审计或专项审计，要强调制度层面的干预，将制度的完善视为起点，也视为归宿。同时也要从“物本审计”延伸到“人本审计”，将审计内容和着力点从货币财产收支等物性的标准转移到人及其经济行为的合规性、经济性、效益性以及其行为产生的经济价值。高校内部审计价值最大化的路径之一便是拓展其广度和深度。
1.加强高校领导干部经济责任审计。全面推进高校领导干部、学院二级单位(部门)、下属企业的主要负责人的经济责任审计，关注领导干部“一观三化一廉”即决策是否符合科学发展观，权力运行的公开化、资源配置的市场化、操作行为规范化以及个人廉洁自律。实务操作中，紧紧地围绕内部管理领导干部岗位职责，检查单位(部门)的预算执行、国有资产采购和管理、内部控制建立和执行等情况，关注领导干部有关目标责任完成、重要经济事项决策及个人廉洁自律情况。加大任中经济责任审计力度，建立和推行离任经济事项交接实施办法，提高经济责任审计的规范性和有效性。
2.加强高校基建工程重点领域的审计。高校结合自身的实际情况，加大对基建工程重点领域的审计监督。对建设工程项目从立项、竣工到交付使用各阶段经济管理活动真实性、合法性、效益性进行监督、评价。着力做好重点环节的跟踪审计，加大工程量清单审核力度，促进在源头上有效控制工程造价。整合审计资源，适当依托社会审计开展建设项目全过程审计的经验，对受托中介机构审计质量进行评价，努力提高基建工程审计质量。
3.拓展专项资金审计和审计调查。高校设有多个职能部门和学院，以及各个经济实体，可说是一个社会的缩影，高校内审部门要为各个组织提供监督、签证、咨询、评价等增值服务，必须实行借助专项资金审计和审计调查的方式，掌握被审计对象的信息，为做好审计项目打好基础。专项审计调查的特点是针对性强，时效性高，代表性突出，因此确立专项审计项目必须遵循高校内审项目立项制度，关注学校师生关心的热点、高校管理工作的难点、学校发展的关键点等方面，比如各类学生活动专项经费审计调查、科研经费审计调查、学科建设经费审计调查、实验室建设经费审计调查、研究生培养经费审计调查、对外投资审计调查等。
4.着力抓好审计整改落实。高校内部审计开展的每一项审计，都要通过边审边改、下发审计整改通知、典型问题通报、审计整改跟踪检查回访等方式，确保审计发现的每一个问题都能全部整改到位。努力做到审出一个问题，完善一项制度，堵塞一个漏洞。尽量避免做无用工，对反复出现、屡审屡犯的问题，切实地将任务分解到位。
5.探索构建信息系统审计。探索搭建高校内部审计信息系统，对于资料管理、功能应用、系统设置等进行合理的功能设计与功能组合，建设在审计管理体制、提高工作效率、提升工作质量、审计项目管理、提高人员素质和加强审计工作自身监管等方面进一步加强管理，以达到“整合审计信息资源、夯实审计结论，加强审计质量监督、促进审计管理，实现审计工作规范、推动方法创新，提升审计业务能力、提高工作效率，拓宽审计范围领域、实现过程监督，保障审计成果利用，加强资源共享”的信息平台。相关部门利用好网络资源，搭建畅通有效的信息资源收集方式和渠道，让信息资源得到充实、完善和丰富。实现真正意义上的共享，消除“信息孤岛”，实现各子系统之间的资源整合。
五、有效管理审计冲突
审计主体和客体之间目标冲突的客观存在，是横亘在审计人员和被审计单位之间的鸿沟。高校内部审计管理要在强调审计监督职能的同时，更重视服务、咨询职能，构建和谐审计环境。首先是要转变观念，从过去单一的监督审计，向管理审计、效益审计等多方面、多领域的审计过度；加强审计双方的互动沟通，可采用“参与式审计”，与被审单位开展座谈、反馈会、审计联席会等形式，及时分析存在的问题，商讨提出解决问题的措施与方法；要充分考虑被审计单位的意见，在沟通的基础上，注重平衡报告审计结果，不仅要将审计查出的问题客观公正地陈述在审计报告中，也要对合规合理效益性审计事实做出正面评价；要建设审计人员兼容心理，要学会换位思考，分析被审计部门的主观动机，注重合作性人际关系的建立，避免审计工作陷入人际困境，创建和谐审计环境，这是实现内部审计价值最大化的人文条件。
六、构建高校内部审计绩效评价体系
高校内部审计机构提供增值服务并改善高校组织及其治理的一个关键途径，是成功履行高校为之界定的职责。因此其本身需要自己的控制框架，以监控内部审计是否履行职责，是否与高校重要目标保持一致。高校内部审计绩效考核体系设计要遵循系统性、完整性、重点性和应变性原则，考虑产出与反馈、长期与短期、定量与定性等特性关系。一级指标可按审计工作领域分为审计作业绩效类、审计管理绩效类、审计科研绩效类和审计资源建设绩效类。在审计作业绩效类下的二级指标可考虑开展各类审计项目数、提供咨询服务项目数、审计资金数、审计覆盖率、发现经济案件线索数、移送司法案件数、查处问题资金数、促进增收节支金额、挽回经济损失金额、审计意见数及采用数、促进建章立制数、促进财务风险内控管理单位数、各层级领导审计信息采用率等。审计管理绩效类的二级指标可考虑审计计划偏差率、审计目标实现率、审计项目立项合理率、审计资源利用率、内审制度制定数、事前审计事项数、创新成果数等。审计科研绩效类的二级指标可考虑各级科研项目立项数、科研经费金额数、著作数及发表或获奖论文数等。审计资源建设绩效类的二级指标可考虑各级职称人数、各类资格证书获得人数、专业培训班举办数、专业培训参加人次、机构经费金额及预算执行率、各项活动占用经费比率等。
内部审计论文 篇三
许多研究都证明了公司内部控制缺陷与收益质量降低、盈余管理以及风险增加之间的关系，并证明了内部控制缺陷代表着财务报告使用者的风险。以往的这些研究结论是否意味着内部控制缺陷会对审计收费产生影响呢？本文利用我国A股上市公司20xx年和20xx年的数据，从截面视角探讨上市公司存在的内部控制缺陷是否会影响审计收费，并将内部控制缺陷进行具体分类，研究不同类别的内部控制缺陷对审计收费影响的差异；同时，本文还从跨期视角研究公司修正内部控制缺陷后对审计收费有什么影响。
相关文献梳理
国外学者关于内部控制与审计收费关系的研究有着不同的结论。一些学者研究后认为内部控制和审计没有关联［2-5］;另一些研究结果却不同，Daigle等通过分析1996—1999年审计工作底稿的数据发现，信息技术审计师的评估控制风险会影响审计时间和费用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究显示内部控制风险增加会从两个方面引起审计收费提高：一是审计师判断公司存在较高内部控制风险时，为了降低审计风险会相应增加审计投入，因此会收取更高的审计费用；二是公司存在较高内部控制风险往往说明整体风险水平较高，审计师会加收一部分风险溢价，以防审计业务的诉讼风险增加［7-8］。Bedard等发现内部控制缺陷与计划投入的审计时间和预计收费相关［9］。Hoitash等检验认为强制披露内部控制缺陷与审计费用的相关性比自愿披露的重大缺陷与审计费用的相关性更大［1］。在我国，曹建新、陈志宇认为，在审计质量较低时提高内部控制质量有助于降低审计收费，而在审计质量较高时二者关联度明显减弱，这说明审计质量越低，内部控制质量与审计收费之间的负相关关系越显著［10］。张旺峰等构建了内部控制质量评价指标并进行了有关检验，结果显示注册会计师的审计收费与企业的内部控制质量之间存在着不显著的负相关性［11］。关于内部控制质量与信息披露的研究，方红星指出在强制性披露内部控制信息的制度框架下，积极倡导公司披露内部控制缺陷信息，可以有效解决信息不对称问题，同时自愿披露内控信息还可以缓解代理冲突并有助于提高资本市场配置效率［12］。杨有红、汪薇认为管理层自愿披露内部控制信息的动机不足［13］。内部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映内部控制质量的高低［14］。林斌、饶静分析指出内部控制质量越高的公司，为了向市场传递真实的价值，越可能充分披露内部控制鉴证报告［15］。国内学者关于这一问题的研究结论基本相同，即披露内控缺陷的公司，其内控质量较低；内控质量较高的公司，更愿意披露正面的内控信息。由于上市公司披露的内部控制缺陷是管理层自主决策的结果，基于信号传递理论，倾向于披露对自己有利的信息。那么仅以披露内部控制缺陷说明内部控制质量进而研究内控缺陷对审计收费的影响似乎理据不足，因此本文先验证了披露内部控制缺陷会导致审计收费增加，然后从动态跨期视角考虑修正内部控制缺陷是否会导致审计收费下降。同时，本文从截面视角对内部控制缺陷进行分类，扩展检验了不同类别的缺陷对审计收费影响的差异。
研究背景和假设
20xx年，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制审计指引》，要求上市公司评价其内部控制并披露评价报告和鉴证报告。在有关部门强制要求上市公司批露内部控制信息之前，部分上市公司已经进行内部控制审计并披露相应的信息。内部控制可以有效保证公司风险管理和控制的运行，没有或不能适当运用内部控制系统的公司，内部控制缺陷会导致相关风险进而发生更多的费用。审计师需要执行包括财务报表审计和财务报告内部控制审计在内的综合审计。根据审计风险模型，注册会计师的审计风险分为重大错报风险与检查风险。其中，重大错报风险进一步分为固有风险和控制风险，重大错报风险与检查风险成反比。依据风险导向审计方法，控制风险上升会导致检查风险下降。审计师必须通过扩大审计范围、增加审计投入来获得足够的关于财务报告内部控制有效性和评估财务报表审计控制风险的证据来支持审计意见。如果审计师将分配的资源成本过多转嫁给客户，审计收费就会随着客户的内部控制风险增加而上升。为了有效地分配资源，审计师根据风险高低调整投入多少，将更多资源分配到存在内部控制重大缺陷的领域，审计收费则根据测试出的内部控制缺陷相应调整。因此，当公司存在内部控制缺陷时，审计师会增加实质性测试或收取风险溢价，从而引起审计收费的增加。通过进一步地跨期分析后发现，如果公司在当年披露内部控制缺陷之后，下一年度积极识别缺陷，实施内部控制连续性监控、改进修正缺陷，那么审计师面临的审计风险可能会降低，审计资源投入减少，审计程序和范围也会适当缩减，进而降低审计收费。由此，本文提出如下假设。H1a:公司披露内部控制缺陷，审计收费增加；H1b:公司修正内部控制缺陷之后，审计收费下降。
审计测试不能发现所有可能的错报，审计师对于高风险的审计业务可通过提高收费来控制风险、弥补可能产生的诉讼保险成本并建立足够的财务储备。因此，对审计收费增加的预期与内部控制风险相关［2，5，9］。本文将内部控制缺陷划分为一般缺陷和特定缺陷，审计师在审计过程中围绕特定账户的具体问题分辨公司的内部控制缺陷类型，一般缺陷比特定缺陷虚化，很难确定存在哪方面的具体问题，特定缺陷相对一般缺陷与内部控制风险更相关。审计风险模型显示，内部控制风险增加会导致检查风险降低。特定缺陷严重会引起更多的审计测试或更高的风险溢价，存在特定缺陷时的审计定价很可能会超过存在一般缺陷时的审计定价。但是，关于内部控制缺陷分类意义的研究结论却不同。Earley等审计师发现很难区分内部控制缺陷类别［16］。Raghunandan和Rama没有发现审计定价对于内部控制缺陷类别之间的差异［7］。另一些研究表明了这种区分是有意义的，他们发现，强制披露的一般缺陷与减少的应计质量相关，而强制披露的特定账户缺陷却不与之相关［17-21］。Ettredge等发现审计师辞职与内部控制一般缺陷更相关［22］。Hogan和Wilkins认为一般和特定账户内部控制缺陷与审计费用在相关性上存在差异［8］。我国学者之前还没有专门研究缺陷分类对审计收费影响的差别，本文拟研究不同类型的内部控制缺陷与审计收费的相关性，比较一般缺陷与特定缺陷与审计收费的关系。由此，本文提出假设2。H2:公司披露内部控制一般缺陷和特定缺陷对审计收费的影响存在差异。
研究设计
(一)样本选择和数据来源
本文的数据主要来自于CCER数据库和巨潮资讯网，同时，本文还对数据进行了以下处理：剔除了金融保险类公司、数据缺失和1%的极值公司。最终获得20xx年和20xx年沪、深两市A股1097家上市公司数据作为研究样本。
(二)变量选取及模型设定
本文设置的被解释变量是审计费用的自然对数(lnAFEE);解释变量用于假设检验内部控制缺陷问题的几种方式。ICMW是一个指示变量，如果披露了内部控制缺陷取值为1，否则为0。REVISE是一个指标变量，如果20xx年比20xx年披露的内部控制缺陷种类减少，表示修复缺陷取值为1，否则为0。本文按前人分类方法将内部控制缺陷划分为一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的数量；SPECIFIC表示特定缺陷的数量。
研究结果及分析
(—)描述性统计
本文依据前人对内部控制缺陷的定义和分类，通过手工整理，将内部控制缺陷划分为20种，其中一般缺陷12种，特定缺陷8种。总体样本为1097家，其中20xx年有267家披露了内部控制缺陷信息，830家没有披露内部控制缺陷信息。研究显示267家公司披露的内部控制缺陷中共有609个缺陷，平均每个公司2．28个。表2统计了内部控制缺陷分类数量，并按照数额和公司分布比率进行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的内部控制缺陷中，一般缺陷共585个(占披露总缺陷的96．06%)，披露内部控制不充分或不存在内部控制功能的共有184个(占30．21%)，披露内部审计不充分缺陷有91个(占14．94%)，风险防范缺陷有79个(占12．97%)，管理者、董事会和审计委员会缺陷所占比例为11．17%，会计人力资源缺陷有8．7%，无效的服从有6．57%，此外，高级管理人员(能力，语调，可靠性)、职务分离和内控设计、人员的道德水平和服从程度、不充分的披露(及时、相关、全面)所占比例均为5%以下。特定缺陷共24个(占总缺陷的3．94%)，其中信息技术(软件，安全，公开债券)所占比例最大为3．12%，会计对账程序不严密等等六类缺陷均没有公司披露。20xx年披露内部控制缺陷为506个，内部控制不充分或不存在内部控制功能和内部审计不充分仍然占最大比重，总缺陷数量比20xx年少103个，说明在内部控制规范施行之前，上市公司自愿披露的动机不足。如表3所示，审计收费lnAFEE平均值为13．39683，最大值为18．11958，最小值为11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了内部控制缺陷，占总体样本的24．33%，在披露的内部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327种一般缺陷以及0．021878种特定缺陷，其余830家公司没有披露内部控制缺陷信息。在总体样本中，平均7．56%的公司更换了会计师事务所，平均7．1%的公司聘请的是“四大”事务所审计。
(二)单变量分析
本文检验了各个变量与被解释变量之间的相关关系，数据显示内部控制缺陷与审计收费在10%水平上呈正相关，初步说明存在内部控制缺陷会导致审计收费增加。修正内部控制缺陷与审计收费呈负相关关系，但是并不显著，说明修正内部控制缺陷在一定程度上会降低审计收费，但是由于不确定修正的内部控制缺陷是否重大以及公司可能会在期末对该缺陷进行修正，而审计师已经进行前期审计工作，从而导致二者的相关关系不显著。特定缺陷与审计收费在1%水平上显著正相关，一般缺陷与审计收费的'关系不显著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定账户或某一具体方面，影响力大，如果存在特定内部控制缺陷，审计师会增加投入进行测试。一般缺陷相对特定缺陷而言比较虚化，涵盖范围广，没有特定内容，是否存在一般缺陷，审计师需要进行必要的控制测试，公司特定缺陷比一般般缺陷对审计收费影响更大。在控制变量中公司规模、流动比率、四大事务所审计在1%的水平上显著。相关系数如表4所示。
(三)回归分析
研究结论与局限
本文以我国20xx年和20xx年1097家A股上市公司为研究对象，从截面和跨期两个视角检验了内部控制缺陷对审计收费的影响。研究发现，上市公司存在内部控制缺陷会导致审计收费增加，特定缺陷与一般缺陷对审计收费的影响存在差异，特定内部控制缺陷对审计收费的影响相对一般内部控制缺陷对审计收费影响更大，导致审计收费更高。本文进一步研究发现修正内部控制缺陷对降低审计费用有影响但是影响并不显著。我国公司刚刚开始披露内部控制信息，管理层可以选择是否自愿性披露内部控制缺陷信息，这种选择体现了管理层动机从而达到在资本市场上引起不同反应的目的。实际上从长远看，上市公司充分详细披露内部控制缺陷信息，逐步改善内部控制制度，表明管理层重视内部控制管理、积极识别内部控制缺陷、动态完善控制程序。
本文的研究还存在一些局限与不足之处。从目前的实际情况看，上市公司在披露内部控制自我评价报告的内容、指标、缺陷分类、影响程度等方面千差万别。本文基于内部控制评价报告，手工搜集统计内部控制缺陷种类个数，可能带有一些主观性。本文尚未研究自愿披露内部控制缺陷与强制披露对审计收费影响的差异，以及内部控制规范实施前后内部控制缺陷对审计收费的影响，这些问题留待今后进一步研究。
内部审计论文 篇四
摘要：随着改革开放的不断深化，农村的经济改革也在大规模地开展，可以用如火如荼来形容，农村的经济是我国经济政策关注的重点，农村金融必须与经济有机结合。信用社改制成农商银行是其发展的必由之路，改制之后农商银行的内部审计机制的作用也不断增强。在这样的背景下，加强对农商银行内部审计监督机制显得很有必要，因此，对这一课题进行研究很有现实意义。本文以此为着力点，对农商银行内部审计监督机制进行分析，希望能对农村金融的发展起到一定的促进作用。
关键词：改制；农商银行；内部审计；监督机制
审计指的是对监督对象活动的监督和评价，它的作用往往也会随着监督对象的变化而产生变化，能够为经济社会的正常运行和健康发展提供重要的保障，预防有可能出现的一系列问题和风险。正因为审计的重要作用，必须加强并完善审计的机制以改善农村商业银行的经营和管理水平，提高银行的安全性可靠性，促进银行的进一步发展。在本文中，笔者经过调查研究，首先论述农商银行内部审计监督机制中存在的一系列问题，并分析其转型的基础和条件，最后有针对性地提出加强农商银行内部审计监督机制管理的建议，希望能为相关工作提供一定的参考。
一、农商银行内部审计监督机制存在的问题
我国的农商银行随着社会主义市场经济的发展也经历了多次变革，从外部到内部都有了显著的变化，尤其是内部的监督机制的变化尤为明显，当然，在变革的过程中也出现了一系列的问题。主要有以下几个方面。
(一)管理层缺乏内部审计监督机制意识。意识对物质具有反作用，这是马克思主义哲学的基本原理之一。可以说，观念和意识是非常重要的，而当前的农商银行的管理层，需要做出决策的人员却缺乏基本的内部审计监督机制意识，对这项工作并不重视。这在一定程度上是因为农商银行内部审计监督机制建立的时间较短，使得许多管理人员对于这项工作的作用没有清晰的认识，片面追求经营，不重视管理。同时，这种意识的缺乏反过来又导致了监督机制的不完善。因此，银行内部审计监督机制落实不够到位，再加上某些农商银行内部的控制制度完全没有力度，规章制度只存在于纸面，不仅加大了工作人员在遵守规章制度方面的难度，也使得规章制度本身根本无法起到其应起到的作用。此外，银行的管理层有时会出现“一言堂”的现象，随意更改制度，权力不受制约，更为银行内部审计监督机制的实行雪上加霜。
(二)银行内部审计监督机制难以得到有效贯彻。银行应该和企业一样，加强对其工作人员的管理，但是实际上许多农商银行并不重视人员的管理和培训，管理上存在着诸多问题。员工得不到有效的指导和教育，对于自己的工作缺乏根本上的认识，对于职责不够明晰，不了解内部审计监督机制，在执行上马马虎虎，严重影响银行内部审计监督机制的有效贯彻落实。这些问题大都是因为机制的贯彻不够而产生并扩大的，问题严重时，甚至会造成会计失真和监管力度的下降，这将对银行的经营管理，正常运营造成巨大的破坏，降低资产安全，进而打击银行的公信力。
(三)信息管理得不到统一。银行内部的信息管理必须统一，从而加强农商银行的管理，并对管理程序的规范化科学化产生积极影响。反之，就会发生信息失真的问题，一些农商银行内部的各个部门未形成统一的标准，内部审计获取信息的渠道不尽相同，不同的意见得不到统一，就会互相扯皮，影响银行的管理。(四)内部审计监督机制缺乏权威性。银行的内部审计监督机制对于银行的管理至关重要，但是实际上这一机制却缺乏权威性，难以遏制问题的产生，对于责任人的控制和惩罚力度不强，容易导致问题的再次发生。这使得所谓的内部审计监督机制根本无法发挥其作用。
二、农商银行内部审计监督机制转型的基础和条件
(一)农商银行股权体制的变化。随着改革开放的不断深入，农商银行内部审计监督机制也逐渐转型，这一转型的基础就是农商银行股权体制的变化。具体表现在一下几个方面：首先，审计监督的要求改变了。传统的农村信用社具有较强的合作性质，基本的框架结构是由社员代表大会，理事会，监事会组成的，入股的社员是其服务的主要对象。但当前的农村金融体制采取股份制，之前的社员代表大会和理事会被股东大会和董事会所取代，企业和社会上的股东加入。在这种情况下，股权体制和权益的结构都发生了变化，而内部审计监督机制由监事会所领导，也随之变革，制度在监督工作中起到了更大的作用。(二)审计监督的内涵的定位不同。银行的审计部门是一个内部部门，在其职能方面一般负责服务的监督，操作的规范，对于监督和建议的职能在一定程度上被降低。因此，改制后的农商银行将会充分依据股份有限公司的经营模式进行运营。管理层受任于董事会进行管理，监事会进行监督，追求股东的利益，这样，审计的内涵定位也随着改变。首先是审计队伍的构建。审计人员的职业素质的要求更高，员工必须具备全方位的知识，以及高度的责任感；其次是审计能力的培养。目前的农商银行的审计工作要求更加全面而且多层次的'知识技能。(三)农商银行管理体制的变更。农商银行管理体制的变更是内部审计监督机制转型的条件。由于农商银行股权体制的变化，银行必须依据实际情况更新自己的经营项目，加强农村金融于经济的结合速度。要达到这一目的，银行就必须改革管理制度，突出制度的重要性和权威性，加强监督的力度，依照管理机制的变更对审计机制做出改变，与时俱进，推动农商银行的快速发展。
三、加强农商银行内部审计监督机制管理的建议
(一)提高审计人员的综合素质。对于银行内部审计监督机制管理来说，工作人员是重中之重，高水平的员工往往能提高工作的效率，起到事半功倍的效果。尤其是农商银行随着经济的发展、理念的不断创新开拓新的业务。这无疑都给审计人员提出了更高的要求，银行必须招募并培养出一批具备综合素质的审计人才应对不断提高的审计工作需求。同时在员工的管理方面，银行可以制定适当的奖惩机制，对有建设作用的审计成果进行奖励，鼓励员工高质量地开展工作，提高其工作的主观能动性。
(二)将各方面的监督形成联动。要加强农商银行内部审计监督机制管理，可以综合发挥监事会，合规管理，纪检监察的作用，将这三者有机结合。银行内部要完善监督机制，保证机制的落实。可以考虑设置专人或部门进行这项工作，将责任完全落实到具体单位，权责统一，保障银行业务的正常展开；监事会要发挥好自己的监督作用，从整体上把控全局，加强对董事会、管理层以及工作成员是否履职尽职的监督工作，以及财务和内部控制方面的监督；纪检可以作为一种外部监督发挥作用，在一定程度上警示银行内部审计监督机制管理的进行，必要时可以加入到工作中。银行通过三者的联动作用，促进稳健发展。
(三)利用信息技术，提高工作手段。信息革命爆发之后，信息技术已经渗透进了社会的各个角落，农商银行的电子化办公趋势也越来越明显，因而在内部审计监督机制管理工作中也应加大对信息技术的使用，利用计算机等设备进行数据的统计、审核，监督员工的工作等显得尤为重要，对于银行工作效率的提高有很大帮助。因此，农商银行应该加大设备的引进力度、管理以及工作的网络化。
(四)评聘专业机构开展审计监督。面对农商银行当前内部审计工作水平不高的现实状况，农商银行还可以将一些专业性强的审计事项进行外包、评聘专业机构的方式对科技风险、内部控制评价等进行审计监督，作为内部审计的延伸和补充。
四、结束语
银行在社会主义市场经济的运行中扮演着非常重要的角色，保障银行的平稳运行和健康发展在一定意义上也是推动市场经济发展的一大手段。而建设社会主义新农村一直是我国主要推行的重要政策，农商银行是支持新农村建设的主力军。在这样的背景下，必须加强对农商银行的管理，内部审计监督是银行管理的重要组成部分，理应受到社会各界的关注和重视。在本文中，笔者就改制后的农商银行内部审计监督机制管理进行了论述，希望能对相关工作和研究的展开起到一定的促进作用，也希望我国的银行业能快速发展，业务能够不断扩展并保持平稳运行，为社会的建设贡献出一份力量。
作者：龚献英 单位：新疆阿克苏农村商业银行股份有限公司
参考文献：
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[3]衣向东。国有商业银行内部审计现状及原因分析[J].中国农业银行武汉培训学院学报，20xx(04)：17-18.
内部审计论文 篇五
1我国国企内部审计现状
内部审计在西方国家早已蓬勃发展，我国是从上个世纪80年代中期才开始，从无到有经历了很长时间的发展。如今国企的内部审计工作，已为我国的社会主义市场经济的发展发挥着很大的积极作用。一方面是我国的国企内部审计从业人员迅速发展，已达到三十多万人。二是内部审计的重要性越来越明显，已由最初扮演着简单“检查者”的角色，转换为现如今社会主义市场经济发展中的高层次的“参谋者”。三是我国的企业内部审计工作发展速度十分快，虽然取得的成绩无法与国外比较，但是也取得了一些卓越的成绩。我们不能因此就觉得企业内部审计工作就没有问题了，还应该更加的重视。现在许多单位设立了内审机构，但却做的是财务的辅助工作，没有合格的、完善的章程，忽略了内部审计的管理控制职能，简单的认为审计就是监督会计。
2我国国企内部审计存在的突出问题
自改革开放以来，我国的经济飞速发展，日益进步的企业也发生了质的变化，现有的各种审计机构组织体系也暴露出了不少缺陷和弊端。就目前国企内部的审计工作而言，笔者认为主要存在以下几方面的问题：
2.1国有企业内部审计的目标和企业目标不一致，审计工作概念模糊不清我国国有企业众多，政府审计机关任务很重，专职的审计人员人数有限，有时工作中就会出现漏洞，这样就得在政府审计机关的指导和监督下，建立部门和单位内部审计机构，开展内部审计监督和评价活动，使审计监督工作延伸到各个企业单位，全面做好审计工作。但是国有企业本身就存在企业所有权归国家所有这个特性，企业的所有行为都会受到政府部门的监督，所以企业的内部审计也就会演变成政府人员对企业管理人员的一个监督。这样一来，企业内部的审计就变成了政府部门在国企中的一个部门延伸，国企内部的审计工作也变成了政府部门的代理部门，那么从事企业内部审计工作的工作人员就会考虑到政府审计部门的监督需要，就出现了审计部门的工作目标与企业的发展目标无太大关系，导致了工作人员既得做好监督还得做好服务。工作中就会出现为难的境况。审计职能实际上难以全面发挥功能。
2.2国企审计部门在内部的审计工作中很难做到独立性，并且它的地位也比较低下，所以内部审计和外部审计就有很大的不同国企审计部门人员大多都来自企业内部，而内部审计部门也是整个企业的一部分，内部的审计人员的很多利益都与企业的发展紧密联系，在很大程度上都取决于企业管理者对其的肯定，这样就导致了审计人员出现境地两难的情形，国企审计部门人员就出现双重角色。他们既要站在外部审计的立场上履行监督企业的行为，而本身还要为企业行为服务，所以工作中可操作性就变差了。
2.3国企审计部门的工作人员的布局较单一化，而且知识结构存在老化现象审计机构工作人员一般配置简单，内审机构办公硬件设备配备落后，国有企业中审计工作人员大多都是原来的会计工作人转换来的。，他们几乎都是通过简单的岗位培训，就承担会计的职责，他们的实践经验很丰富，对各种会计报表驾轻就熟，但是缺乏会计的系统管理理论的素养和风险管理及经济预警等很多方面的敏锐性和前瞻性。所以这就与企业的发展需要相距较远。
2.4审计人员观念和审计方式落后，各项投入严重不足社会的飞速发展，很多私营企业早已步入计算机操作时代，但我国的很多国企仍在使用过去的老办法经验估计，甚至还停留在手工操作的阶段，审计费用极低而且速度慢，信息闭塞，审计人员的工作方式也只仅仅局限在企业的生产经营后，进行常规的查错补漏审计工作，审计范围是以往的财务记录，评价检查也只是以前经营的利润和亏损。
3完善我国国企内部审计的主要方略
3.1进一步加强企业领导者的控制职能和内控意识。应该建立完善的企业内部的管理制度，这将会影响到企业的健康良性发展，也会影响企业的各项效率。我们应该清醒地认识到这一点，尽早走出这个误区，转换思想观念，强化企业管理。为员工营造一个制度完善，控制有效，互相激励、互相制约、平等竞争的环境；注重培养勤奋、创新、高效、态度端正的员工，并且还要注重员工的后续培训，对重要岗位的工作人员实行考核制度，对业务能力欠缺及渎职懒散的人员可以实行轮岗或换岗，如发现堵塞漏洞，工作怠慢者应严厉处罚，以确保国家的财产安全。
3.2国企要重视以人为本的观念。因为人是企业发展的创造者，是企业的灵魂。企业制定任何的经营目标，核算机制，都必须做到以人为本，强调人的重要性，鼓励和积极运用人的创造才能，注重人才的培养和应用，把人的主动性、积极性和创造性时刻放在首位，从而达到内制的美好结果。内部控制是否会成功，取决于员工的自控能力和行为。如果企业管理者测重内部控制，重视企业员工，尊重企业员工的心理需求，注重相互沟通和交流，就能减少两者间的摩擦，共同为企业的发展献计献策。
3.3建立切实可行的控制制度。具备了领导的重视、员工的诚信这两个条件，就给内部控制创造了良好环境，但还得组建完善的、合理的内部控制机构。这一机构的活动安排要有严密的计划。既要保证制度的合理性，还要保证制度的准确性，尤其是我们的中小型企业，要注重采购和付款、资金和销售及成本费用的控制。这样企业就会走向长久和良性健康的发展。
3.4加强内部审计控制。企业内部的最高领导应由内部审计机构直接负责，保持相对独立性。企业内部的审计工作人员要根据审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括各级管理人员的绩效、企业经营方针的贯彻执行情况、内控环节的协调情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性等。
3.5注重培养和提高审计工作人员的业务素质。定期培训，与时俱进。总之，内部审计是企业可持续性发展，提高效益的重要手段，应高度重视，使之制度化、规范化，这样国企才能更好的发展，对私营企业起到示范作用，使我国真正成为以国有企业为主体，多种私营企业共同发展的经济大国，把我国的社会主义市场经济搞得红红火火！
内部审计论文 篇六
一、内部审计外部化理论概述
我国大多数的中小企业要么刚刚成立，要么处于高速成长的阶段，这时的企业发展更多地倾向于利用自身的优势大力发挥其核心竞争力，开拓市场新渠道，注重内部建设等，往往忽视了财产物资的安全性和会计信息的可靠性，缺乏风险意识等。这种矛盾可以通过采用内部审计外部化的途径来解决，一方面能使企业更专注于自身经营发展，另一方面内部审计的实效性也能够得到保障。
（一）内部审计外部化的涵义
内部审计外部化，顾名思义，其是中小企业通过寻求外部资源的协助对自身的经济活动和内部控制，进行审查和评价的一种咨询与保证活动，它是将中小企业的内部审计职能全部或部分的分离开来，交由外部独立的审计组织来履行的方式，内部审计外部化是社会经济发展和社会分工细化的一种必然结果，最终目的就是为了更好地发挥内审的作用，以实现企业的战略目标。
（二）内部审计外部化的优势
内部审计外部化在现实工作中能够为中小企业提供更专业的技术和服务，以提高审计质量，也可减少中小企业内部审计人员的招募成本、相关培训费用等的支出。再加上外聘人员可以较为客观、独立、直言不讳地阐述问题，也使得审计结论更受到中小企业管理层的关注，审计职能能够实事求是地发挥出来。由于会计师事务所大多数工作人员都具有特别扎实的专业性知识和丰富的工作经验，外部审计人员在内审外包业务中，可以结合自己的工作经验，通过审计对企业财务中存在的问题提出审计意见，有助于中小企业会计基础工作进一步规范、财务管理能力进一步提高，也可以使企业的会计人员从中学到最新的专业知识，了解最新的税收政策动向。另外，内部审计外部化具有灵活性，企业可根据自身的需求，更具弹性地选择外部服务公司的相关资源，还可以使企业更加集中精力专注于核心业务的。发展，从而提高企业的核心竞争力，实现可持续发展。
二、中小企业内部审计外部化的可行性分析
在现今瞬息万变的信息时代，中小企业势必要权衡来自于生产、销售、财务各方面的经营风险，并发挥其优势保持发展势头以应对来自国内外、行业间的各种挤压。因此，中小企业的高层势必迫切需要通过各方面的严格把控以提高经营效率，降低企业风险，这样一来，中小企业内部审计外部化就成为中小企业领导层的可行选择。大多数中小企业由于内部控制制度不健全或者因缺乏后续内部审计而显得内控流于形式化，再加上领导层又多忙于战略事宜，没有办法集中精力投入于具体的管理事务之中，使得很多想法和指导方针因缺乏行之有效的办法而没有落到实处，这时的内部审计外部化就显得尤为重要。
三、中小企业内部审计外部化实务工作中存在的问题
（一）外部审计人员一般达不到内部审计人员对企业的了解程度
由于有投资者或银行贷款人等的介入，大多数企业被要求出具相关资质证明，这些报告通常都是具有权威性外部的专业机构出具的，但是，外部人员做不到像内部审计人员那样，对企业的文化、经营等有相当程度的了解，这就无形中延长了内部审计的时间，影响了内部审计的时效性。
（二）外部审计人员忠诚度不够，容易外泄商业机密
外部审计人员在审计过程中可能会触及企业的机密，由于外部人员没有企业归属感，企业的规章制度对其没有约束力，有的人就会借此机会，在行业间泄露各家商业机密以谋求私利，因而，内部审计外部化使企业的机密泄露风险更高。
（三）外部审计人员一般不可能考虑企业的长远发展
企业经营成果审计一般都是审计近三年的成果，而且都是已经过去的年份，只有企业会为自身的发展做出切合实际的预算，外部人员仅会对审计结果提出意见而不会对未来要发生的经营方向等做出预估评判，故外部人员在审计时大多不会考虑企业的长远发展目标及经营绩效。
（四）市场易被垄断，审计费用过高
由于中小企业过分依赖外部人员，会使得外部咨询行业形成垄断，供需双方地位不平等导致这些企业处于被动状态。企业只有在内部审计外部化的过程中，有意识地培养自身的专业性人才，才能逐渐把握主动性，使得内外部资源达到和谐统一。
四、中小企业内部审计外部化的实施对策
（一）强化中小企业管理层的外包管理理念
中小企业管理层的管理理念是决定外包成败的关键。如果企业的管理理念不清晰、不先进，就无法确定内审外包的地位、形式及外包人员的选择等，进而就无法合理优化企业的组织机构，实现资源的有效配置。
（二）强化中小企业管理层的风险识别意识、明确企业的战略目标
中小企业的经营和发展势必伴随着经营风险和财务风险，企业领导层要是没有识别风险的警觉意识，就可能失去审计工作的现实意义，使企业陷于经营失败的尴尬局面。因此，企业管理层必须认清自身所处的阶段，强化事前风险意识防控，利用内部审计外部化的价值进行自身建设，进而提高企业的市场竞争力。企业的战略目标是企业的动力，是企业的风向标，内部审计外部化往往不会考虑企业的长远发展，因此，企业一定要明确企业的战略目标，不能让短时的利益动摇了企业的发展方向，结合内部审计外包的服务功能，最大限度地为企业找出最适合自身发展的举措，利用核心竞争力开拓新市场，向企业的战略目标迈进。
（三）积极增强企业会计人员与审计人员的交流
企业管理层应当深刻认识到，内部审计外部化的目的，并不是短期性地获取审计意见，而是为了提高企业自身会计基础工作的规范程度，提高企业自身财务管理能力。所以在内审外包业务中，管理层应当要求企业会计积极同审计人员进行合作，积极向外部审计人员提供审计所需的资料和企业信息，并将外部审计人员对企业会计人员的审计评价作为考核依据，促使会计人员积极向审计人员学习，从而提高企业会计人员的业务能力。
（四）建立健全内部审计外部化的法律法规
由于内部审计外部化在国内仍属新兴的业务范畴，为了防止外部市场被垄断现象的发生，注册会计师协会应该将该项业务纳入统一的治理和指导中来，制定指导性的文件用来规范行业间的竞争秩序，并使得该项业务在法律法规的指引下沿着正确的方向发展。
（五）完善对内部审计外部化的监管制度
较多的中小企业暂时不考虑内部审计外部化的原因是因为其存在风险性，而内审外部化存在风险性的一个重要原因是其缺乏行之有效的监督机制。只有建立权威的标准规范从业人员的行为，再加上建立一套完整的监督体制，加强对从业人员工作的监督力度，才能从维护企业的角度规避内部审计外部化存在的风险，减少企业的后顾之忧。
当前我国农村合作金融组织内部审计存在的问题 篇七
农村合作金融组织内部审计的工作必须需要各方面的配合和监管或评价机制标准，以及有效规范的审计流程、方法和各部门的清晰权责等等才能够保证内部审计工作的顺利有效的进行，但是由于我国农村合作金融组织内部审计的工作开始的比较晚，有很多技术或是管理上有很多的不足，所以在实际的工作中会存在计划和现实的落差，也让我们国家的内部审计工作存在的问题比较多，需要进一步的加强管理和规范。
1、主要的流程不够规范
首先一个不可忽视的问题就是在实际的工作中，我们的农村合作金融机构在落实内部审计工作时常常忽略对于审计流程的规范，或者说对于审计流程的规范性不够重视。因为对于审计流程的规范性关注较低，所以对于它相关的专业性也要求较低，这就造成在实际工作中没有长远的规划，对于后期可能遇到的特殊环节没有一个良好的基础准备作铺垫，容易在审计工作的细节方面出现错误，而又没有相应的其他措施做补救，这种细节性的错误没有后续流程，一直发展积少呈多，最终影响某些特定流程的规范和具体实施落实。长此以往，负面效应就会积少成多。而在处理一些特殊化审计时，工作人员也欠缺规范流程和特殊化的综合考虑，往往依照经验或普通研究方法进行处理，最终在落实工作中出现错误，这些都是具体流程欠缺规范化的后果。
2、依据的方法单一乏味
我国农村合作金融机构审计工作本就是一个复杂的情况，所以在处理内部审计工作时需要具体问题具体分析，需要多种多样的审计方法来进行处理，可是在实际具体的落实中，可以看到所依据的方法十分单一。有些是因为内部审计部门人员数量比较少，有时因为时间比较少，为节约时间，或者是因为金融机构内部审计工作中的懈怠或缺乏责任感等等原因造成我国农村合作金融机构在处理内部审计工作时总是采用相同的十分单一乏味的审计方法。无论是对于现场问题的处理还是对于线下问题的处理，我国农村合作金融机构对于问题的本身都不能够深入了解，然后根据具体情况作出符合实际发展需要的解决，大多采用一些固定模式进行套用，对于具体问题的研究有待深入，这种方法虽然从表面上看节约了时间，但是整体来看却严重降低了工作的质量和效率。这种单一乏味而又低效率的工作方法已经严重影响到了农村合作金融机构内部审计的工作进展，需要尽快改善。
内部审计论文 篇八
一、引言
随着世界经济、发展一体化进程的不断推进，我国也加入WTO和各种区域经济体以积极融入世界经济的发展潮流。这些举措在给国家经济发展带来机遇的同时，也将面临更多的风险。企业为积极应对这一系列的风险和挑战，定将会在企业的发展中更加重视对公司治理、风险控制、战略管理、法律保护等领域的建设，内部审计也将随之发展。
我国国有企业相比较私营企业或者大型的上市公司，有着诸多优势，如融资优势、技术支持优势等。因此，推动我国企业内部审计发展的领跑者的重任自然也落到了国有企业的身上，其内部审计工作将会在我国内审工作中处于主导地位，同时也体现着内部审计的总体发展趋势（中国内部审计协会，20xx）。
二、提高国有企业内部审计独立性的建议
（一）提高国有企业内部审计机构的组织独立性
在中国内部审计协会20xx年发布的《内部审计具体准则》中指出“内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督”。并明确说明，有管理权限的董事会或者类似的机构包括：董事会、董事会下属的审计委员会和非盈利组织的理事会，最高管理层则是总经理或与总经理级别相当的人员。
西方国家较多的是利用建立审计委员会机制：审计委员会一般是由企业的董事会进行选举成立的并成为董事会的分会之一，由董事会来进行管理，这就保证了企业的内审机构不受企业其他任何一个职能部门的管理或制约，能够保证进行审计工作的独立性。
此外，通过对我国沪市上市公司20xx年报中相关信息的描述性统计分析发现：在设置内部审计机构作为内部控制监督主体的沪市756家公司中，有755家公司明确内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会（王玉兰、简燕林，20xx）。可见，审计委员会的模式在我国可以适用，并且将逐渐成为主流态势。对于国有企业内部审计建立审计委员会模式，国家可以给予一些政策上的鼓励和支持，让企业自发主动进行内部审计委员会的建设。
（二）积极发展增值型内部审计
作为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑之一，Turnbull Repor（t特恩布尔报告）指出，之前认为的企业内部审计师的工作内容是对企业会计财务部门的监督和复核的这种看法已经无法满足现在企业和经济大环境的发展，并在此基础上提出，企业内部审计师将更多地集中精力于“确证和建议”,这一建议的提出也赋予企业内部审计更加丰富和有价的内涵，并在当时成为促进推动英国内部审计进步发展的积极力量，也为内部审计师的职业定位和发展奠定了基础。
Turnbull Report的这一建议也正好和IIA提出发展增值型审计的想法相契合。让内部审计师关注在企业的发展战略和日常经营，这也一定程度上支持了现在提倡的将外部审计以风险为导向的这一概念引入到内部审计中，即发展风险导向的内部控制。企业审计部门在制定审计计划是要将其与公司的风险管理策略相联系，内部审计师要认真切实分析企业当前所面临的种种风险，并以此为导向，从而使内部审计的计划以及工作可以与企业的发展战略和经营计划相协调。
对于我国国有企业而言，也应积极提倡增值型审计的理念，界定好企业内部审计机构的工作内容，不能限于企业财务收支的审计，还应该结合企业自身的经营特点，做到让企业的内部审计人员自主、自由地参与组织的战略规划、经营管理、风险管理等方面，进一步明确企业内部审计机构及其人员的工作职责与内容来实现内部审计自身价值的增值，并逐步扩大内部审计的。范围，让内部审计真正参与到企业的经营活动中去，对企业的经营管理活动实施全程监督与控制，应当扩展到事中、事前，提出针对企业情况的预防措施，加强内部控制与风险管理，提高企业在经营中的效率，增加国有企业的价值，实现国有资产的保值增值。
（三）注重内部审计人员的职业培养
探讨西方内部审计的发展可以看出，西方国家非常注重企业的内部控制，对于内部审计部门的建立与完善也常常是不遗余力。据统计，西方企业的内部审计人员人数一般都是能大到公司员工总数的有5%之多，除却在人数上可以看出内部审计工作展开的规模大之外，人力资源对于内部审计人员的招聘是也相当谨慎，十分看重内部审计人员的专业素质和职业道德，并将内部审计人员作为企业管理人才的后备军来进行培养。有抽样调查显示美国500 强公司的内部审计人员每年都要接受较长时间的集中培训，都要完成40 小时的后续教育（秦荣生，20xx）。可见，西方国家对于企业内部审计人员的要求很高，同时也十分注重对其的培养。
因此，针对我们国家国有企业内部审计的现状，借鉴西方国家的培养方式，我们可以从以下几个方面着手：一是加强职业道德教育，让其在进行内部审计工作时能做到精神上的独立，从而在企业中营造一种良好的内部审计的职业环境和氛围；二是人力资源部门在招聘内部审计人员时，注重其专业素质，同时通过切实提高内部审计人员的薪资待遇和其在企业中的地位，做到将内部审计领域的优秀人才吸引到企业的内部审计部门中，壮大企业内部审计的力量和专业水平；三是制定详细具体的培训考核机制，定期对内部审计机构人员进行专业的培训与后续教育，并且不仅仅限于财会、审计知识，还应有相应的法律知识、计算机知识和风险控制等，让其知识储备可以得到及时的更新和补充，并进行相关的考核，采取考核通过可提高待遇等措施激励内部审计人员，从而保证并提高企业内部审计工作的质量。
（四）创建注重内部审计的企业文化
企业文化是企业的一笔精神财富，它是在企业的生产经营和日常管理中所形成和创造出的，不仅仅是企业发展的理念或者文化传统，它也影响着公司制度、员工的日常行为及心理等，因此也可以说企业文化是实现企业目标的一套非正式的规则，相比较硬性要求，企业文化则是一种软性、柔和的内部控制的方式（隋敏，王竹泉，20xx）。企业通过企业文化这一途径将企业的基本理念、发展要求潜移默化地传输给企业员工，从而能形成企业上下一致的企业文化。而以这种途径，远比开会说教传输的方式更有效，员工将企业文化牢记于心，并对其产生一种责任感和使命感，让他们可以在工作中激发更多的积极性和主动性。
因此，创建内部审计的企业文化所带来的积极作用不容小觑：通过建设强调内部审计的企业文化，用以人为本的形式来宣传，并且不仅仅限于文本、口号，而是要深入到企业日常的生产经营，并与企业的发展战略相一致，从而更有利于促进企业员工的合作度与信任感， 进一步挖掘和激发企业内部控制的潜力和能量。
参考文献：
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内部审计论文 篇九
一、相关概念
在社会商业化日新月异，企业资本极度膨胀的今天，"内部控制"似乎成了一个时髦词，越来越多地出现在公众的视野。要想解决本文重点。内部控制审计，就必须先将"内部控制"认识清楚。国外方面，在经历了几个世纪的发展后，美国职业会计师协会中的AICPA（审计程序委员会）首次对内部控制进行了定义：内部控制包括组织设计及在资产保护，检验会计数据真实可靠等方面采取的一系列措施。但如此定义让很多的审计人员比较疑惑，甚至到了20世纪末审计人员对于内部控制的认识仍 然比较混 乱。直至美 国COSO分别在1992年和20xx年发布《内部控制。整体框架》和《企业风险管理。整合框架》两个框架对内部控制进行了详细界定，它们提出：内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为获得高效的经营活动、可靠的财务数据、遵循相关法规三个主要目标而实施的企业活动和保障过程。随后，我国财政部联合内控委员会在20xx年6月颁布了《企业内部控制基本规范》，该《规范》全面概括了内部控制的定义，在整合coso委员会八要素内容的基础上将其归纳为内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通以及内部监督五要素的框架。而本文结合高校案例着重于对内部控制审计进行叙述，所以引用《内部审计实务指南第4号。高校内部审计》中内部控制的解释：本指南所称内部控制是指为了实现教育事业发展目标，保证资金、资产、资源安全、完整，并得到合理有效利用；保证会计信息真实、准确，保证有关法律、法规、规章的贯彻实施而制定与实施的一系列控制方法、保证措施和业务程序。本文中出现的内部控制即可以等同于指南中对高校内部控制的解释。那么内部控制审计是什么？
通俗的讲，内部控制审计就是审计人员审查组织内部这五个要素，对内部控制五要素设计及运行的有效性进行审计。其实，在《内部审计实务指南第4号。高校内部审计》中将高校内部控制审计解释为内部审计机构为了促进完善内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。此处总结出内部控制审计"顶天"、"立地"两个不同层面的解释，为下文的开展打好基础。
二、内部控制审计风险
在开始着手本文的写作时，本人曾遇到过疑惑：内部控制审计风险的防范中，内部控制风险是重点，还是单纯的审计风险是重点？作者想在此进行尝试，力求解决审计风险中囫囵吞枣的问题，寻求创新。首先，必须针对内部控制风险做出解释，才能更好的找到答案。内部控制风险是阻碍内部控制功能发挥、影响目标实现最终导致内部控制失败的所有不确定因素的总和。这样的因素很多，总体来讲可以从内部环境，风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五大内部控制构成要素进行分析。内部环境方面：包括董事会和监事会的设置、企业管理层的管理理念和经营风格、员工职业道德操守和工作能力；风险评估：包括管理层能否准确识别和分析风险的影响因素，合理评估风险发生频率与破坏性；控制活动：包括内部不相容职务职责权限的划分、人力资源制度的运行；信息与沟通：包括有无畅通的沟通平台和渠道使上下互通信息；监督：包括内部控制程序和措施是否恰当、有无严格有效地监控、考核评价与监督体系等。一个企业要发挥内部控制功效，就必须从控制和防范内部控制风险开始。其次，我们来分析审计风险。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。根据秦荣生（20xx）的解释。审计风险在系统导向审计时期被列为下面的等式：
1.审计风险=固有风险*控制风险*检查风险他在文献中将固有风险解释为假设不存在任何内部控制活动时，财务数据产生重大错报的可能性，可理解为约束性风险。控制风险是指内部控制未能发现错报的可能性，可理解为酌量性风险。检查风险区别于上述的两项风险，约束性风险和酌量性风险在内部控制测试环节触发，而检查风险在实质性程序中触发，它是指财务数据产生错报而未被实质性程序发现的可能性。审计风险在经营风险导向审计阶段，审计风险被表达成下列等式：
2.审计风险=重大错报风险*检查风险重大错报风险是指财务数据在实施进一步实质性程序前就已经存在重大错报的可能性，检查风险的定义与上文一致。在总结了上面一大段的概念，本文将在之前研究的基础上对内部控制审计风险做出新的定义。从前文的逻辑来看，假定每个组织内部都有设计与运行内部控制制度，那么系统导向审计阶段的审计风险就可以换算为：审计风险=内部控制风险*检查风险；而此时经营风险导向阶段等式中的重大错报风险也可以等同于内部控制风险，因为良好内部控制制度的运行理论上可以防止重大错报风险的发生。因此可以列出下列等式：
3.审计风险=内部控制风险*检查风险有了这个等式，就可以回答前文的疑问。可见，审计风险包括了内部控制风险，审计风险不只是单纯的审计风险，也包括内部控制设计与运行风险。三、内部控制审计风险识别。根据我国发布的内部控制审计指引，将内部控制审计归纳为会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。指引中明确指出，对内部控制设计与运行的有效性进行测试，要同时实现下列目标：
1.获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。2.获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。不难看出，以上两点对审计人员的胜任能力要求有着很高的`要求。而与此同时，一些客观存在并影响内部控制审计风险的因素也会导致最后的审计结果。因此，在此基础之上，我将内部控制审计风险归纳为主观风险和客观风险。
（一）客观风险
产生内部控制风险的因素很多，之前的研究一般从内部控制，风险评估、控制活动、信息与沟通，内部监督等五大要素进行分析。而我们在关注这五个要素的同时，也关注控制主体、执行主体以及大环境的影响因素，具体来说这些客观因素包括：
1.管理层经营水平与员工素质
管理层经营能力与员工素质决定着企业内部控制制度的设计与执行情况，两者分别属于顶层设计与底层基础。在管理层方面应重点了解单位领导人在相关行业的工作经验和学历，对于内部控制的态度以及是否曾经涉嫌违反财经法规、是否有凌驾于内部控制制度之上的可能等。也可以适当了解以前年度与管理层沟通中遇到的问题和障碍，作为对管理层经营水平了解的切入点，全面的深入企业内部。员工方面，他们是制度执行的直接参与者，直接决定内部控制执行效果，因此，对于员工在内部控制制度运行情况审查过程中的行为与心理应该加以重视。例如在工程竣工结算审计中，往往会出现工程量变化或者施工方案变化，但是各单位分管领导没有办理工程签证单，导致最后财务无法支付相关工程款的情况。同样的在财务审计过程中，报销环节出现的应报未报、虚假报销，不在报销范围反而得以报销的情况数不胜数。这些无不反映了工作人员工作水平欠缺以及管理人员经验不足的现状。2.行业背景与相关政策法规。
作为审计工作初步业务活动后的进一步程序，审计人员应该对被审计单位内部控制设计及运行有效性情况进行全面了解，这也是实施内部控制审计的一个重要前提。了解重点包括：被审计单位的行业现状和发展前景，经营理念及其目标等。只有做好了内部审计工作的第一步才能保证整个审计工作的有效性。另外，国家针对相关行业发布的政策法规也应该是审计人员关注的重点，主要是测试企业有没有完成社会要求的能力，有没有抵御不确定外部因素、外部风险的内部控制制度设计。随着"依法治校"的提出，各个高校单位设立章程，通过后方能拥有更自由的发展空间。这些是大的背景，往小的方面深入，例如我校要求工程合同金额大于3万元就必须经过审计，职称评审费不得报销等类似的各项规定，审计人员在审计过程中应该详细了解。
（二）主观风险
审计风险由风险评估和控制活动两个关键要素组成，主要集中在企业内部控制活动实施过程中。风险评估是确认和分析实现企业营业目标过程中的相关风险，企业要完成目标就要积极地识别、分析相关风险，合理确定风险应对策略，在风险评估的基础上采取下一步的控制活动。控制活动有助于实现企业目标，它是指企业根据风险评估结果，采取必要措施，包括一系列控制活动，如预算控制、不相容职务分离控制、授权审批控制等。根据这些表述，我们可以将主观风险归纳为：
1.审计人员专业胜任能力
内部控制风险主要在于风险评估和控制活动两个环节，评估主体是审计人员，控制活动设计主体也是审计人员，因此我将内部控制风险归纳为主观风险，其中最重要的影响因素就是审计人员的专业胜任能力。中国注册会计师协会颁布的《中国注册会计师审计准则第1211号。通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》评估准则中对审计人员的专业能力作了相关规定，要求审计人员应当了解被审计单位及其环境，包括内部环境和外部环境，以此识别相关风险并实施进一步的实质性程序。而除了规范性的步骤，审计人员在一些关键环节作出的专业判断才能体现出注册会计师的专业胜任能力，这些职业判断包括考虑会计政策的选择和运用是否恰当、评价审计证据的充分性和适当性、确定重要性水平、确定实施实质性程序等。这些职业能力需要一方面说明了解被审计单位基本情况及其控制环境是一个贯穿于整个审计过程始终的动态过程，具有连续性；另外一方面说明，审计人员的专业胜任能力决定着审计目标的完成。这种风险不同于其他风险，主要是源于它取决于审计人员在独立判断的基础上设计的审计程序。2.审计人员的职业道德。
前面讲到审计风险包括内部控制风险以及检查风险，如果这两类风险关乎到内部控制设计运行和审计人员的水平，那么职业道德风险就属于第三种独立风险，它是价值观风险。无论制度设计再完美，审计程序、实质性测试环节做的再好，只要审计人员的道德偏离正轨，那么这次审计目标就难以完成。当然，这样的情况在高校中鲜有发生，因为这涉及到国家公务人员编制问题，编制一方面是优越之处，同时也是一种约束。四、内部控制审计风险的防范。
（一）强化内部控制设计与执行
任何企事业单位都已经过了肆意增长的时代，当务之急是要加强内部控制，实现由粗放增长向节约增长转变。要想实现这样的精细增长就必须建立完善的内部控制制度，坚决执行，抵御内外部的风险冲击。而这一切的基础在于人治，首先要提高管理层经营水平，从顶层框架入手，进行制度设计；其次，加强员工能力培养，增强价值认同感，打牢基础。由此，才能让内部控制制度"设计有方，执行有力，协同提升".结合到高校情况，高校应该强化内部专业技术人员的培训，制定培训计划，出台考核标准，鼓励参加证书考试，定期组织校际专业岗位人员交流等。
（二）强化审计人员的专业胜任能力与职业道德建设
社会经济在发展，不断出现新的常态，这就要求审计人员在执业过程中不断进步，是自己具备新常态下的专业胜任能力。首先要具备怀疑能力，也就是风险意识。其次要能够将丰富的专业知识运用到风险评估、控制活动等的重要控制环节，能够合理地确认重要性水平，实施进一步的审计程序以及实质性程序。最重要的是，要保持职业道德，保持专业性与独立性，让精神和灵魂超越眼前的利益与诱惑，确保审计质量。另外，不断加强职业道德教育也应该纳入年度计划，例如我校审计处就在加强审计人员专业能力与职业道德建设方面做了尝试，在工作年度之初制定全处学习计划，由领导制定起草学习内容，分章节交由每一个审计工作人员，安排在每个星期的学习会上进行讲授，分享学习心得。内部控制审计就像是孙悟空头上的紧箍咒，但目前状况来看，这个紧箍咒远未达到预期的效果，鉴于美国已将内部控制审计工作上升到立法层次，我国已然还有漫漫长路要走。
参考文献：
[1]内部审计实务指南第4号。高校内部审计[S].
[2]秦荣生。内部控制与审计[M].经济科学出版社，20xx.
[3]杨有红，王宏。内部控制审计实证研究与案例分析[M].经济科学出版社，20xx.
[4]阎达五，杨有红。内部控制框架的构建[J].会计研究，20xx（02）。
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